Семинары в Санкт-Петербурге

В настоящее время специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» введен во всех субъектах РФ и на федеральной территории «Сириус» (ст. 1 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ (далее — Закон N 422-ФЗ), Информация ФНС России от 19.10.2020).

Объектом налогообложения при указанном специальном налоговом режиме являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ). Доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, в случае если заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад, не являются объектом налогообложения (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).

Датой постановки на учет физического лица в качестве налогоплательщика НПД является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления (ч. 10 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).

Кроме этого, выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками — физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона N 422-ФЗ (ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ).

Таким образом, контрагент, по взаимоотношениям с которым физическое лицо получит соответствующий доход, не будет являться налоговым агентом и, соответственно, исполнять обязанности по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов (Письмо Минфина России от 20.11.2020 N 03-11-11/101180).

Во избежание возможных претензий со стороны контролирующих органов при выборе конкретного физического лица в качестве стороны по гражданско-правовому договору, по нашему мнению, в текст договора рекомендуется включить следующие положения:

• наименование и основания заключения договора должны однозначно указывать, что заключается именно гражданско-правовой, а не трудовой договор, в связи с чем в качестве наименования, например, следует указать «Договор о возмездном оказании услуг (выполнения работ)», а в тексте: «настоящий договор составлен в соответствии со статьей 779 ГК РФ и направлен на урегулирование гражданско-правовых отношений, возникающих между…»;
• указать, что заказчик не является и не являлся менее двух лет назад работодателем исполнителя (самозанятого физического лица), например: «Исполнитель не является работником заказчика и не состоит с последним в трудовых отношениях в связи с заключением настоящего договора»;
• указать конкретный вид деятельности, обязанности физического лица, отличные от видов деятельности, предусмотренных ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ, например: «Оказание платных юридических услуг по представительству интересов организации в рамках конкретного судебного спора в Арбитражном суде г. Москвы»;
• сведения об исполнителе следует излагать наиболее подробно, к примеру: «Ф.И.О., именуемый(ая) в дальнейшем «Исполнитель», применяющий специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» и являющийся налогоплательщиком налога на профессиональный доход»;
• сведения о месте оказания услуг, например: «г. Москва»;
• обязанность физлица незамедлительно сообщить о прекращении применения специального налогового режима.

Перед заключением гражданско-правового договора является целесообразным запросить у физического лица справку о его регистрации в мобильном приложении «Мой налог». Также проверить статус лица как плательщика НПД можно на сайте ФНС России.

Поскольку информация о том, что услуги оказаны или работы выполнены физическим лицом — плательщиком НПД, подтверждается путем передачи организации-заказчику чека из приложения «Мой налог», в целях избежания рисков по НДФЛ и страховым взносам рекомендуется запрашивать у физического лица чек после каждой выплаты ему вознаграждения.

Обратите внимание! При выявлении признаков трудовых отношений с самозанятым работодатель может быть привлечен к административной ответственности (Информация ФНС России «Гражданско-правовые договоры между работодателями и самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые»).

             Обращаем внимание, что окончательное решение по вопросу Вам необходимо принять самостоятельно.

Дата и время: 28 октября (пятница) 10:00-16:00

Лектор: Леонов Александр Владимирович — управляющий партнер Консалтинговой группы, член Экспертного совета по налоговому законодательству при Комитете Государственной Думы по бюджету и налогам, аттестованный аудитор автор и соавтор ряда материалов в периодических изданиях и справочных пособий по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Место проведения: г. Санкт-Петербург, Васильевский остров, 11-я линия, д. 50*, гостиница «Наш отель», 2 этаж, Желтый зал.

План семинара:

Переход с 01.01.2023 на уплату единого налогового платежа и правила ведения единого налогового счета налогоплательщика (обзор Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ)

Новые определения и понятия, вводимые в НК РФ;

Порядок отражения поступлений и обязательств на едином налоговом счете;

Новые правила взыскания налоговой задолженности;

Новые правила зачета и возврата налоговых платежей в бюджет;

Изменения в правилах переноса сроков уплаты налогов, сборов, взносов;

Изменение сроков уплаты и сроков представления налоговой отчетности по всем основным платежам в бюджет (НДС, НДФЛ, налог на прибыль организаций и пр.);

Новый вид налоговой отчетности, обязательной к представлению налогоплательщиками и налоговыми агентами;

Переходные положения, предусмотренные Законом.

Изменения НК РФ, предусмотренные другими федеральными законами, принятыми 14.07.2022, в том числе:

изменения НК РФ, связанные с объединением Пенсионного фонда и Фонда социального страхования и введением единого тарифа страховых взносов;

 изменения второй части НК РФ, обозначенные как «предоставление мер налоговой поддержки»;

 льготы для IT-отрасли, введение правил налогообложения операций с цифровыми финансовыми активами, поддержка капиталовложений и пр.

 Краткий обзор изменений НК РФ, принятых в первом полугодии 2022 года, в том числе:

налоговые пени для организаций в период 2022 – 2023 гг.;

особые правила учета курсовых разниц;

упрощенные правила применения заявительного порядка возмещения НДС;

самые важные изменения по НДФЛ, транспортному налогу;

краткий обзор прочих налоговых правок (изменения, касающиеся оборота драгметаллов и изделий из них, гостиничных услуг и пр.).

Практика применения в 2022 году новых ФСБУ:

Будут рассмотрены наиболее сложные вопросы, выявленные в практике применения:

• ФСБУ 6/2020 «Основные средства»;
• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»;
• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» и др.

Бухгалтерский учет

Основные правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).

Так, для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками: (п. 4 ФСБУ 6/2020):

• имеет материально-вещественную форму;
• предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
• предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

Основными средствами считаются капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях (п. п. 5, 6, 18 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).

Расходы на приобретение (создание) основных средств отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В общем случае под вводом в эксплуатацию возможно понимать событие, фиксирующее готовность изделия к использованию по назначению, документально оформленное в установленном порядке (ГОСТ 25866-83 «Государственный стандарт Союза ССР. Эксплуатация техники. Термины и определения» (утвержден и введен в действие Постановлением Госстандарта СССР от 13.07.1983 N 3105).

В общем случае основные средства вводятся в эксплуатацию, когда они отвечают указанным выше признакам. В качестве документов могут быть использованы следующие документы:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1);
• акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма ОС-1а);
• акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1б);
• самостоятельно разработанные формы, например акт о вводе в эксплуатацию (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Также может быть оформлен приказ о вводе основного средства в эксплуатацию.

Документы, которыми оформляется ввод в эксплуатацию, должны соответствовать требованиям, предъявляемым ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» к первичным учетным документам.

Начисление амортизации основных средств начинается с даты его признания в бухгалтерском учете либо с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 33 ФСБУ 6/2020).

Если основное средство требует монтажа, наладки, сборки, выполнения других работ, необходимых для доведения его до состояния, пригодного к использованию, то в таком случае оно продолжает числиться на счете 08 до момента окончания соответствующих работ. Документами, подтверждающими необходимость выполнения работ, являются приказы (распоряжения) о проведении монтажа, наладки, сборки, накладные на приобретение комплектующих, акты сторонних организаций на оказание услуг по монтажу, наладке, сборке, наряды на монтаж и др. В дальнейшем на основании актов приема-передачи первоначальная стоимость объекта основных средств списывается со счета 08 на счет 01 «Основные средства».

В ряде случаев, например, если это предусмотрено нормативной и технической документацией, датой ввода в эксплуатацию может признаваться дата начала фактического использования основного средства. Соответственно, дата начала фактической эксплуатации может не соответствовать дате принятия на учет в качестве основного средства. В таком случае, как правило, на указанную дату оформляется акт и (или) приказ о вводе в эксплуатацию по самостоятельно разработанной форме.

Налоговый учет

В налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Минфин России отмечает, что в связи с отсутствием в НК РФ определения термина «ввод в эксплуатацию», оно применяется в том значении, в каком используется в соответствующей отрасли законодательства. Так, может применяться вышеуказанное положение ГОСТ 25866-83. При наличии неопределенности, связанной с моментом готовности основного средства к использованию, датой ввода такого средства в эксплуатацию необходимо считать дату начала его фактического использования в деятельности организации (Письмо Минфина России от 21.06.2019 N 03-03-06/1/45357).

Дата ввода в эксплуатацию (фактического использования) определяется на основании документов бухгалтерского учета (ст. 313 НК РФ).

• Ответ носит справочный характер. Окончательное решение по вопросу Вам необходимо принять самостоятельно.

Ситуация:

Получено требование от ФНС о том, что в ходе камеральной проверки декларации по НДС за 1 квартал 2022г., в соответствии со статьей 88, пунктом 6 НК РФ нам необходимо предоставить реестр подтверждающих документов на примененные налоговые льготы в электронном виде. А также направить комплект документов, подтверждающих правомерность применения льгот не только за 1 квартал 2022, но и за весь 2021 год.

Нужно ли предоставлять документы, подтверждающие применение льготы за 1 квартал 2022 и 2021год. Особенно, за 2021 год, ведь срок камеральной проверки декларации по НДС 2 месяца?

Ответ

Согласно пункту 6 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы.

Таким образом, на уровне НК РФ предусмотрено право налоговых органом при проведении камеральной налоговой проверки истребовать документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот, заявленных налогоплательщиком.

В вопросе указано, что речь идет о камеральной проверке налоговой декларации по НДС.

Напрямую в главе 21 НК РФ «НДС» нет тех видов освобождений, которые бы именовались именно как «налоговые льготы». Мы предполагаем, что возможно речь идет об использовании налогоплательщиком освобождений, установленных статьей 149 главы 21 НК РФ.

Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Можно ли назвать операции, перечисленные в статье 149 НК РФ как освобождаемые от НДС, операциями, по которым установлены налоговые льготы?

По данному вопросу в пункте 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 сформулирован следующий вывод: действие пункта 6 статьи 88 НК РФ распространяется на те основания для освобождения от налогообложения по НДС из перечисленных в статье 149 НК РФ, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

Далее ВАС РФ привел конкретные примеры. Он указал, что подпункт 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ устанавливает налоговую льготу в отношении столовых образовательных и медицинских организаций, подпункт 1 пункта 3 статьи 149 – в отношении религиозных организаций, подпункт 2 пункта 3 статьи 149 – в отношении общественных организаций инвалидов, подпункт 14 пункта 3 статьи 149 НК РФ – в отношении коллегий адвокатов, адвокатских бюро и адвокатских палат. Вместе с тем, как указал ВАС РФ, у налогоплательщиков со ссылкой на положения пункта 6 статьи 88 Кодекса не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения (пункт 2 статьи 146 НК РФ) или освобождаемым от налогообложения на основании статьи 149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций.

К сожалению, прямых примеров освобождений по статье 149 НК РФ, которые не могут быть признаны «налоговыми льготами», ВАС РФ не привел (и в вопросе конкретный вид освобождения также не указан).

Но можно проследить логику Суда и сделать вывод, что льготой является предоставление налогового освобождения для конкретной группы налогоплательщиков, отличной от других. Если же освобождение по статье 149 НК РФ касается вида каких-то операций и применяется всеми налогоплательщиками одинаково, то речь не идет о льготах, речь идет о правилах налогообложения соответствующих операций.

В судебной практике можно найти примеры споров по признанию налоговыми льготами конкретных освобождений по статье 149 НК РФ. Например, в Постановлении АС ПО от 15.10.2015 № Ф06-1532/2015 по делу № А55-416/2015 сделан вывод, что освобождение от обложения НДС, предусмотренное подпунктами 29, 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, относится к категории налоговых льгот (коммунальные услуги, услуги по ремонту общего имущества в многоквартирном доме). Здесь подтверждается сделанный выше вывод из позиции ВАС РФ, так как льготы сформулированы для конкретных лиц, а не вообще для всех тех, кто гипотетически мог бы осуществлять соответствующую реализацию.

Соответственно, для того, чтобы понять, распространяется ли на конкретно применяемое налогоплательщиком освобождение по НДС требование пункта 6 статьи 88 НК РФ, нужно сделать вывод о том, можно ли это освобождение признать налоговой льготой.

Если можно, то пункт 6 статьи 88 НК РФ напрямую позволяет налоговому органу истребовать у налогоплательщика в рамках камеральной налоговой проверки документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот.

Если нет, то надо признать, что обосновать требование налогового органа пунктом 6 статьи 88 НК РФ будет нельзя.

С необходимостью учитывать позицию ВАС РФ относительно применения пункта 6 статьи 88 НК РФ согласен и Минфин РФ (например, см. Письмо Минфина России от 03.12.2014 № 03-07-15/61906).

А из Постановления АС Московского округа от 07.12.2017 по делу № А40-40587/2017 можно сделать вывод, что то налоговое послабление, которое нельзя по НК РФ назвать налоговой льготой, не позволяет налоговому органу применять пункт 6 статьи 88 НК РФ (на примере позиции о том, что применение пониженных налоговых ставок, предусмотренных НК РФ, не является применением налоговых льгот, а в случае, если такие пониженные ставки установлены субъектом РФ в пределах предоставленных им полномочий как налоговая льгота, применение пункта 6 статьи 88 НК РФ возможно). Этот же вывод можно найти и в письмах Минфина России (например, см. от 21.10.2013 № 03-11-11/43791).

Если применяемое налогоплательщиком освобождение по НДС не может быть квалифицировано как «применение налоговой льготы», можно ли однозначно утверждать, что налоговый орган в рамках проводимой камеральной проверки не может истребовать подтверждающие применение этого освобождения документы?

На основании пункта 6 статьи 88 НК РФ, как указано выше, так можно утверждать.

Но статья 88 НК РФ предусматривает также ряд иных оснований, которые позволяют налоговому органу при проведении камеральной проверки истребовать у налогоплательщика документы:

— пункт 7 статьи 88 НК РФ: налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе истребовать те документы, представление которых вместе с декларацией прямо предусмотрено соответствующим положением НК РФ (применимо, если в соответствующей норме статьи 149 НК РФ прямо указано на необходимость представления чего-то в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения того или иного освобождения);

— пункт 8 статьи 88 НК РФ: налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов при проверке декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога (формально можно утверждать, что применение освобождений по НДС влияет на раздельный учет и определение итоговой суммы НДС, которую налогоплательщик имеет право принять к вычету);

— пункт 8.1 статьи 88 НК РФ: при выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям. Опять-таки – формально, к таким «иным документам» могут быть отнесены и документы, подтверждающие обоснованность применения налогоплательщиком освобождений по НДС.

Таким образом, сделать какой-то однозначный вывод о наличии или отсутствии в конкретной ситуации у налогового органа права на истребование указанных в вопросе документов невозможно, необходимо оценивать конкретного налогоплательщика и все возможные основания, которые могли бы быть применены в связи с указанным истребованием по отношению к нему и его конкретной деятельности.

Что касается вопроса о праве налогового органа истребовать документы, относящиеся к иным, чем проверяемый, налоговым периодам, то он является еще менее однозначным.

С одной стороны, проведение камеральной проверки подразумевает проверку конкретного налогового (отчетного) периода, из чего напрашивается вывод, что документы в указанных в статье 88 НК РФ случаях могут истребоваться у налогоплательщика в случае, если они влияют на исчисление налога за этот конкретный проверяемый период.

С другой стороны, напрямую в статье 88 НК РФ никаких прямых ограничений на этот счет не сделано. И возможно, налоговый орган сможет обосновать, что документы ему нужны для проверки только 1-го квартала 2022 года (например, чтобы сравнить, какие обосновывающие документы были у налогоплательщика раньше, и какие стали теперь).

В итоге мы, к сожалению, не можем однозначно подтвердить, что требование налогового органа о представлении документов, подтверждающих обоснованность применения освобождения по НДС в 2021 году при проведении камеральной проверки декларации за 1-й квартал 2022 года является необоснованным.

Прямой судебной практики по спорам с похожими ситуациями нами не обнаружено.

Но при всём при этом мы бы высказали предположение о возможности запроса у налогового органа целей истребования документов за 2021 год с указанием на то, что эти документы никак не повлияли на расчет налога за проверяемый период (1-й квартал 2022 года).

             *Окончательное решение по вопросу Вам необходимо принять самостоятельно.