Рубрика: вопрос-ответ

Налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные ему медицинскими организациями или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность в соответствии с утвержденным перечнем медицинских услуг (п. 3 ст. 210, пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Работодатель предоставляет налоговый вычет до окончания календарного года, в котором была произведена оплата услуги, по соответствующему заявлению работника и подтверждению права на получение вычета, выданного налоговым органом (ст. 216, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Медицинской организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, предоставленной в установленном порядке (п. 11 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее — Закон N 323-ФЗ), п. 46 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»).

Медицинской услугой является медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение (п. 4 ст. 2 Закона N 323-ФЗ).

Галотерапия является лечебной медицинской процедурой (Номенклатура медицинских услуг, утв. Приказом Минздрава России от 13.10.2017 N 804н, п. 5 Приложения N 4 к Порядку организации санаторно-курортного лечения, утв. Приказом Минздрава России от 05.05.2016 N 279н).

Основанием для подтверждения права на вычет является справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (Приказ Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001).

Физкультурно-оздоровительной услугой признается деятельность, осуществляемая физкультурно-спортивной организацией независимо от ее организационно-правовой формы, направленная на удовлетворение потребностей граждан в сохранении и укреплении здоровья, физической подготовке и физическом развитии, включающая в себя в том числе проведение физкультурных мероприятий (п. 29.1 ст. 2 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации», п. 3.1 ГОСТ Р 52024-2003 «Услуги физкультурно-оздоровительные и спортивные. Общие требования» (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 18.03.2003 N 80-ст)).

Если налогоплательщику была оказана не медицинская услуга, а услуга по посещению оздоровительных сеансов в рамках осуществляемой организацией или индивидуальным предпринимателем физкультурно-оздоровительной деятельности, то оснований для получения социального налогового вычета по НДФЛ в 2021 г. нет (код 96.04 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст), Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2014 по делу N А14-6984/2014).

Соответственно, если услуги по посещению галокамеры (соляной пещеры) были оказаны медицинской организацией, имеющей соответствующую лицензию, то социальный налоговый вычет по НДФЛ может быть предоставлен работодателем при наличии подтверждения от налогового органа.

Однако следует иметь в виду, что с 01.08.2021 положения п. 1 ст. 219 НК РФ дополнены пп. 7, согласно которому по расходам, осуществленным начиная с 2022 г., налогоплательщик сможет заявить социальный вычет в отношении расходов на физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные ему, его детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (Информация ФНС России от 06.04.2021, Информация ФНС России «Получить вычет на физкультурно-оздоровительные услуги можно с 1 января 2022 года»).

При этом необходимо соблюсти определенные условия:

-физкультурно-оздоровительная услуга должна быть включена в Перечень видов физкультурно-оздоровительных услуг, который утвержден Распоряжением Правительства РФ от 06.09.2021 N 2466-р;

-физкультурно-спортивная организация, индивидуальный предприниматель, оказывающий услугу, включены в соответствующий перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, сформированный Минспортом России, в частности, на 2022 г. и направленный в ФНС России не позднее 01.12.2021, а деятельность в области физической культуры и спорта является основным видом деятельности для указанных лиц. Правила формирования и ведения указанного перечня утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.09.2021 N 1501;

-налогоплательщик должен представить в налоговый орган копию договора об оказании физкультурно-оздоровительных услуг и кассовый чек (в том числе в электронной форме).

При этом в Перечень, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 06.09.2021 N 2466-р, включены, в частности, физкультурно-оздоровительные услуги по физической подготовке и физическому развитию, при этом услуги галокамеры напрямую не указаны. В связи с этим и в отсутствие официальных разъяснений, по нашему мнению, налоговым органом, вероятно, будет отказано в применении рассматриваемого вычета в отношении услуг галокамеры.

             Данная услуга предоставляется в рамках действующего договора, предусматривающего сопровождение СПС КонсультантПлюс, является бесплатной и носит справочный характер. Окончательное решение по вопросу Вам необходимо принять самостоятельно.

Оплата задолженности по НДФЛ за налогоплательщика может быть произведена третьим лицом. Оплата задолженности по НДФЛ за налогового агента третьим лицом возможна при наличии определенных условий

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Самостоятельно уплачивают НДФЛ индивидуальные предприниматели, физические лица, получившие доход от продажи имущества, и другие (ст. ст. 227, 228 НК РФ). Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ). Таким образом, уплата налога на доходы физических лиц может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (физическим или юридическим лицом) после определения налоговых обязательств налогоплательщика (Письмо ФНС России от 09.03.2021 N БС-4-11/2958@).

Вместе с тем НДФЛ уплачивается также налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать и уплатить налог в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Под налоговыми агентами понимаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ). На них возложена обязанность по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Налоговый агент по НДФЛ — это, в частности, организации или индивидуальные предприниматели, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, из которых налоговый агент обязан исчислить и удержать сумму налога и уплатить ее не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ (п. п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Так, положения п. 9 ст. 226 НК РФ подлежат применению территориальными налоговыми органами начиная с проверяемого периода — 2020 г., соответственно, доначисленные по результатам камеральных и выездных налоговых проверок суммы НДФЛ могут быть взысканы за счет средств налогового агента при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом в отношении доходов физических лиц, дата фактического получения которых в соответствии со ст. 223 НК РФ определяется как день его выплаты начиная с 1 января 2020 г. (пп. «в» п. 16 ст. 2, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», Письмо ФНС России от 23.04.2021 N БС-4-11/5630@).

Правила об исполнении обязанности по уплате налога, предусмотренные ст. 45 НК РФ, распространяются также на налоговых агентов (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Таким образом, учитывая положения ст. ст. 45 и 226 НК РФ, уплата третьим лицом НДФЛ за налогового агента возможна только по результатам налоговой проверки и при наличии решения о доначислении НДФЛ.

В отношении оплаты иных видов задолженности по НДФЛ третьим лицом, например уплаты НДФЛ за индивидуального предпринимателя, применяющего ОСН, за физическое лицо, когда оно самостоятельно уплачивает НДФЛ, она осуществляется в общем порядке, какие-либо особенности отсутствуют (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Таким образом, учитывая изменения законодательства, оплата задолженности по НДФЛ за налогового агента третьим лицом возможна при наличии решения налогового органа о доначислении НДФЛ. Оплата третьим лицом задолженности по НДФЛ не за налогового агента каких-либо особенностей регулирования не имеет.

Отметим, что оплата возможна с использованием специального сервиса (Информация ФНС России «На сайте ФНС России теперь можно оплатить налоги за третьих лиц»).

             Данная услуга предоставляется в рамках действующего договора, предусматривающего сопровождение СПС КонсультантПлюс, является бесплатной и носит справочный характер. Окончательное решение по вопросу Вам необходимо принять самостоятельно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено данной статьей.

По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено статьей 269 НК РФ.

Пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ установлен порядок признания доходов (расходов) в виде процентов по сделкам, признаваемым в соответствии с НК РФ контролируемыми.

Так, по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе:

-признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ;

-признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ.

При несоблюдении вышеуказанных условий, установленных абзацами первым — третьим пункта 1.1 статьи 269 НК РФ, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

В целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 НК РФ.

Учитывая изложенное, проценты, исчисленные по долговым обязательствам, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций исходя из фактической ставки, когда указанные обязательства возникают из сделок между взаимозависимыми лицами, которые не признаются контролируемыми сделками или признаются контролируемыми сделками для целей НК РФ, но при этом выполняются условия, установленные абзацами первым — третьим пункта 1.1 статьи 269 НК РФ.

Какие унифицированные формы первичной учетной документации являются обязательными к применению?

С 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.

Организации имеют право самостоятельно разработать и утвердить формы первичных учетных документов, применяемых ими в хозяйственной деятельности. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Наряду с самостоятельно разработанными формами первичных документов организации могут продолжать применять первичные учетные документы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Утверждение самостоятельно разработанных форм документов должно осуществляться в учетной политике организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (далее — ПБУ 1/2008)). Обязательным остается только требование о необходимости отдельных реквизитов (Письмо Минфина России от 17.10.2019 N 07-01-10/79855). Если в течение года (не обязательно в момент утверждения учетной политики) будет принято решение о необходимости применения каких-либо первичных документов, ранее не имевших места в документообороте, это можно будет сделать путем внесения дополнений в действующую учетную политику (п. 10 ПБУ 1/2008).

Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Если законодательство Российской Федерации установило для оформления конкретных операций обязательные формы документов, то должны применяться такие формы документов (Письмо Минфина России от 16.11.2018 N 03-03-06/1/82673).

Примерами таких форм являются:

-кассовые документы, предусмотренные Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные и платежные ведомости и др.). Кассовые документы обязательны к применению всеми лицами, осуществляющими кассовые операции (п. 1 Указания Банка России N 3210-У);

-транспортная накладная, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 N 2200, которая подтверждает заключение договора перевозки, если стороны в договоре не согласовали иную форму (п. 7 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. Постановлением Правительства РФ N 2200). При этом Минтранс России со ссылкой на ФНС России отметил, что НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов, из чего, по нашему мнению, возможно сделать вывод, что данная форма не является обязательной для подтверждения транспортных расходов для целей налога на прибыль (Письмо Минтранса России от 26.03.2021 N Д3/6976-ИС).

Ответ подготовлен при поддержки Горячей Линии «ООО Ваше Право» (КонсультантПлюс).