Налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные ему медицинскими организациями или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность в соответствии с утвержденным перечнем медицинских услуг (п. 3 ст. 210, пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Работодатель предоставляет налоговый вычет до окончания календарного года, в котором была произведена оплата услуги, по соответствующему заявлению работника и подтверждению права на получение вычета, выданного налоговым органом (ст. 216, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Медицинской организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, предоставленной в установленном порядке (п. 11 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее — Закон N 323-ФЗ), п. 46 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»).
Медицинской услугой является медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение (п. 4 ст. 2 Закона N 323-ФЗ).
Галотерапия является лечебной медицинской процедурой (Номенклатура медицинских услуг, утв. Приказом Минздрава России от 13.10.2017 N 804н, п. 5 Приложения N 4 к Порядку организации санаторно-курортного лечения, утв. Приказом Минздрава России от 05.05.2016 N 279н).
Основанием для подтверждения права на вычет является справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (Приказ Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001).
Физкультурно-оздоровительной услугой признается деятельность, осуществляемая физкультурно-спортивной организацией независимо от ее организационно-правовой формы, направленная на удовлетворение потребностей граждан в сохранении и укреплении здоровья, физической подготовке и физическом развитии, включающая в себя в том числе проведение физкультурных мероприятий (п. 29.1 ст. 2 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации», п. 3.1 ГОСТ Р 52024-2003 «Услуги физкультурно-оздоровительные и спортивные. Общие требования» (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 18.03.2003 N 80-ст)).
Если налогоплательщику была оказана не медицинская услуга, а услуга по посещению оздоровительных сеансов в рамках осуществляемой организацией или индивидуальным предпринимателем физкультурно-оздоровительной деятельности, то оснований для получения социального налогового вычета по НДФЛ в 2021 г. нет (код 96.04 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст), Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2014 по делу N А14-6984/2014).
Соответственно, если услуги по посещению галокамеры (соляной пещеры) были оказаны медицинской организацией, имеющей соответствующую лицензию, то социальный налоговый вычет по НДФЛ может быть предоставлен работодателем при наличии подтверждения от налогового органа.
Однако следует иметь в виду, что с 01.08.2021 положения п. 1 ст. 219 НК РФ дополнены пп. 7, согласно которому по расходам, осуществленным начиная с 2022 г., налогоплательщик сможет заявить социальный вычет в отношении расходов на физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные ему, его детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (Информация ФНС России от 06.04.2021, Информация ФНС России «Получить вычет на физкультурно-оздоровительные услуги можно с 1 января 2022 года»).
При этом необходимо соблюсти определенные условия:
-физкультурно-оздоровительная услуга должна быть включена в Перечень видов физкультурно-оздоровительных услуг, который утвержден Распоряжением Правительства РФ от 06.09.2021 N 2466-р;
-физкультурно-спортивная организация, индивидуальный предприниматель, оказывающий услугу, включены в соответствующий перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, сформированный Минспортом России, в частности, на 2022 г. и направленный в ФНС России не позднее 01.12.2021, а деятельность в области физической культуры и спорта является основным видом деятельности для указанных лиц. Правила формирования и ведения указанного перечня утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.09.2021 N 1501;
-налогоплательщик должен представить в налоговый орган копию договора об оказании физкультурно-оздоровительных услуг и кассовый чек (в том числе в электронной форме).
При этом в Перечень, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 06.09.2021 N 2466-р, включены, в частности, физкультурно-оздоровительные услуги по физической подготовке и физическому развитию, при этом услуги галокамеры напрямую не указаны. В связи с этим и в отсутствие официальных разъяснений, по нашему мнению, налоговым органом, вероятно, будет отказано в применении рассматриваемого вычета в отношении услуг галокамеры.
Данная услуга предоставляется в рамках действующего договора, предусматривающего сопровождение СПС КонсультантПлюс, является бесплатной и носит справочный характер. Окончательное решение по вопросу Вам необходимо принять самостоятельно.
